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2017年国家税务总局又《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(2017年第40号),公告对研发费用范围做出了调整,同时废止了2015年97号公告的部分内容。
2018年财政部、国家税务总局、科技部要联合发文出台了《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2018]64号)对居民企业委托境外企业研发费用加计扣除的问题进行了明确。
同年财政部、税务总局、科技部出台了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税[2018]99号,将研发费加计扣除的比例提高到了75%。
2021年财政部、税务总局出台《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》将企业研发费加计扣除的优惠政策,从2021年延长至2023年。
同年,财政部,国家税务总局又出台了《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》财政部、税务总局公告2021年第13号,将制造业研发费加计扣除的比例提高到了100%。
企业研发费加计扣除的相关税收政策,从2015年至今,在具体内容上做了三次调整。
第二次,财税[2018]99号文件规定,企业开展研发活动中,实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31之前,再按照实际发生额的75%,在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
第三次,财政部、税务总局公告2021年第13号规定,制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。
税收优惠是针对研发费而制定的,因此在适用优惠政策时首先要搞清楚什么是研发活动,如此,才能搞清研发费的内涵与外延。财税[2015]119号文件,对研发活动的定义是,企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,实质性改进技术,产品工艺,而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
首先,研发活动的主体是企业。事业单位、行政机关、社会团体等均不属于财税[2015]119号文件中所定义的研发活动的主体;
只有具备了以上六点的活动才属于研发活动,为了进一步明确研发活动的范围,财税[2015]119号文件又列出了不属于研发活动的负面清单:
(2)加速折旧费用的归集:企业用于研发活动的仪器设备符合税法规定,且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
甲房地产企业在处理土地价款抵减的销项税额时,出现两种不同观点:一种观点认为,该项目土地成本可以据实全额扣除,即可扣除的土地成本为3200万元;另一种观点认为需要将已在销项税额中抵减的部分,从土地成本中扣减,即可扣除的土地成本为:3200-3200÷(1+9%)×9%=2935。78(万元)。
从应税收入角度分析需要提醒的是,针对这一问题,实践中可能存在不同的观点,相关企业应提前与主管税务机关就具体处理事项进行沟通。同时,纳税人也应注意留存土地价款财政票据、抵减销项税额计算的相应申报表等资料,并妥善进行相关税务处理。
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